Статья 255. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам
в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные
с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам
или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами
и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство,
высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с
режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо
вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные
дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого
работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством
Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся
в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным
ценам);
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время
выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников
и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска
на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации,
доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов
в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного
с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных
обязанностей;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией
организации, сокращением численности или штата работников организации;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по
специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе
начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических
условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный
стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах
европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством
Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения
нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации;
15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования,
а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования
(договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации,
на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не
менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат,
в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты,
предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу
застрахованного лица;
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения.
При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении
застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных
работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления
смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности
в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам
долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения
в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия
договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и
(или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения
взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов,
признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий
указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их
расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи
с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми
обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав
расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно
на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным
работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в
год на одного застрахованного работника;
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении
работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения
в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно,
предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников
в пути по метеорологическим условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы
в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы
с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так
и перечисленные государственным организациям;
19) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам
организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации
или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови
и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера
(включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим,
проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных
организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством
Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего
состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами
о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания
в виде лишения свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных
трудовым договором и (или) коллективным договором.
|