Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
1. В целях настоящей главы налогоплательщики
начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками
ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется
отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации
к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую
амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов,
указанных в пункте 1 настоящей статьи.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется
в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей
амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода
начисления амортизации по этому объекту, за исключением случаев, предусмотренных
пунктом 5 настоящей статьи.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется
в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя
из его срока полезного использования.
4. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение
его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной
для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого
имущества определяется по формуле:
К = [1/n] х 100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
5. При применении нелинейного метода сумма начисленной
за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого
имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого
имущества определяется по формуле:
K = [2/n] x 100%,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к
данному объекту амортизируемого имущества;
n– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта
амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной)
стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления
амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта
амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного
объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования
данного объекта.
6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была
учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом,
что в соответствии со статьей 55 настоящего
Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания
календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того
месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с 1-го
числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации
организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена
ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие
свою организационно-правовую форму.
7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы
в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме
амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не
выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора
финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик
вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не
распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей
амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам
начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы
в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать
специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении
амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы
под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных
факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств
в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также
нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или
иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником)
инициирования аварийной ситуации.
8. Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые
являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей
главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов
и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением
специального коэффициента не выше 3.
9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную
стоимость, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная
норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы
в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы
и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.
10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных
настоящей статьей по решению руководителя организации, закрепленному в учетной
политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации
допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового
периода.
11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими
пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной
амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения
не производится.
12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении
(в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода
начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу
с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
13. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как
разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной
за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с настоящей
главой.
|